Zákon č. 60/2023 Z. z. doplnil do § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP ustanovenie, že daňovým výdavkom zamestnávateľa sú všetky náklady súvisiace s prevádzkovaním vlastnej materskej školy: napríklad zamestnávanie osoby na dohľad nad deťmi, stravovanie detí a ďalšie súvisiace výdavky.
Na účely aplikácie predmetného ustanovenia sa za “vlastnú materskú školu” považuje škola, ktorej zriaďovateľom je zamestnávateľ, ktorý uplatňuje daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c). Ak zamestnávateľ nie je zriaďovateľom materskej školy, nemôže uplatniť tieto výdavky ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, aj keď by mohol mať priamy vzťah k používaniu škôlky zo strany zamestnancov.
Ak by materskú školu navštevovali deti zamestnancov aj zo spriaznených či nespriaznených spoločností, náklady na prevádzku škôlky môžu byť daňovým výdavkom len v pomernej miere pripadajúcej na deti zamestnancov tejto zamestnávateľskej spoločnosti. Pre ostatné spoločnosti by bolo potrebné prefakturovať príslušnú časť nákladov.
Rozsah daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP musia spĺňať všetky všeobecné kritériá daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP, čo zahŕňa dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu z prevádzky materskej školy.
Podľa školského zákona (§ 28 ods. 3) sa vzdelávanie v materských školách uskutočňuje za čiastočnú úhradu; výška tohto presného vzdelávacieho poplatku býva upravovaná v príslušnom VZN obce alebo mesta. ZriaďovateľMaterskej školy (obec, mesto, kraj) určí výšku príspevku na čiastočnú úhradu výdavkov v prípade škôl vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti.
Z hľadiska platenia príspevku na čiastočnú úhradu výdavkov existujú kategórie materských škôl:
- Materské školy pri zdravotníckych zariadeniach: tu sa príspevok neplatí.
- Materské školy zriadené orgánom miestnej štátnej správy v školstve (napr. materské školy pre deti s osobitnými potrebami): zákonný zástupca hradí mesačný príspevok, ktorý nesmie presiahnuť 7,5 % životného minima pre jedno nezaopatrené dieťa.
- Škôlky zriadené obcou či krajom: výška príspevku určená vo VZN.
Príspevok na pobyt dieťaťa v materskej škole môže byť neuhrádzaný alebo znížený v niektorých prípadoch, napríklad ak dieťa spĺňa predprimárne vzdelávanie v poslednom roku pred nástupom do základnej školy, alebo ak rodič spĺňa podmienky pomoci v hmotnej núdzi či iné zákonné výnimky podľa § 28 ods. 6 písm. a) a c) zákona č. 245/2008 Z. z.
Medzi bežné kategórie poplatkov patria:
- Mesačný príspevok na pobyt dieťaťa (napr. 50-90 Eur v závislosti od mesta a počtu súrodencov);
- Stravné (obedy) a viacero režijných nákladov sú často uvedené vo VZN a môžu sa líšiť podľa zriaďovateľa;
- Jednorazové alebo polročne platby na pomôcky, krúžky a iné aktivity;
- Kritériá zliav pre súrodencov; zľavy môžu byť napr. 50 % pri druhom dieťaťa alebo zadarmo pre tretie dieťa v niektorých VZN.
Od roku 2025 sú materské školy financované zo štátneho rozpočtu; príspevky na výchovu a vzdelávanie pre MŠ sú zrušené v rámci novej koncepie, pričom stravovanie je financované z výnosu dane z príjmov fyzických osôb. Verejné materské školy, špeciálne MŠ, cirkevné a súkromné MŠ ostávajú financované zo štátneho rozpočtu podľa príslušných zákonov.
Praktické dopady pre zamestnávateľov a rodičov
Keď zamestnávateľ prevádzkuje vlastnú materskú školu, môže uplatniť ako daňový výdavok všetky súvisiace náklady vrátane nákladov na dohľad nad deťmi a stravovania detí. V prípade prevádzky škôlky, ktorá navštevujú deti zamestnancov aj z iných spoločností, je potrebné pomerové rozdelenie nákladov a „prefakturovanie“ časti na tieto ďalšie spoločnosti, ak nie sú zriaďovateľmi materskej školy.
V prípade, že materská škola navštevujú deti zamestnancov z rôznych spoločností a nie je zriaďovateľom zamestnávateľa, výdavky uplatní zamestnávateľ iba v pomere k deťom vlastných zamestnancov a zvyšná časť rámcovo ide mimo daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP; táto časť by sa mala prefakturovať dotknutým zamestnávateľom.
Podľa § 28 ods. 1 a súvisiacich ustanovení školského zákona možno náklady odôvodniť cez komponenty ako sociálno-emocionálny rozvoj detí a podpora ďalšieho vzdelávania; do výdavkov môžu vstúpiť aj zamestnanecké prínosy ako pedagogický asistent, školský digitálny koordinátor, odborní zamestnanci, školský podporný tím či zdravotnícky pracovník podľa § 152a.
Je dôležité mať na pamäti, že mesačné poplatky a formy financovania sa môžu meniť v závislosti od aktuálnych VZN jednotlivých miest a od noviel zákonov, ktoré sa postupne uvádzajú do platnosti.
Finančná gramotnosť pre deti | Naučte sa základy financií a rozpočtovania
Príklady a praktické tabuľky
V zhustenom prehľade uvádzame orientačné príklady mesačných príspevkov v niektorých mestách na Slovensku a stručné zhrnutie položiek nákladov v materskej škole:
| Mesto | Príspevok (EUR) | Poznámky |
|---|---|---|
| Bratislava - Staré Mesto | 90 (základ), 55 pri trvalom pobyte, 2. dieťa 52,5, 3. a viac 30 | závisí od triedy a jazyka vyučovania |
| Bratislava - Rača | 57 | 1800 |
| Košice | 40 | |
| Nitra | 30 | základné usmernenia v zákonoch |
Príspevky za pobyt dieťaťa v materskej škole sa vo všeobecnosti pohybujú v rozmedzí približne 8 až 90 EUR mesačne, pričom bežné položky zahŕňajú školné, stravu, režijné náklady a pravidelné príspevky do ZRPS. Niektoré obce uplatňujú aj zľavy pre súrodencov a iné doplnkové podmienky podľa VZN.
tags: #platby #za #dieta #v #materskej #skole