Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) predstavuje čiastku, o ktorú si daňovník znižuje základ dane zo svojich aktívnych príjmov. V tejto úvahe sa zameriavame na podmienky uplatnenia NČZD na daňovníka, na manželku/manžela a na III. pilier doplnkového dôchodkového sporenia, ako aj na špecifiká spojené s daňovými bonusmi a hypotéknym úverom. V texte sú zhromaždené kľúčové informácie z platnej legislatívy a praktické dopady pre zamestnancov, študentov a dôchodcov, pričom vychádzame zo vzoru vyhlásenia na uplatnenie NČZD od 1.1.2025 a z uvedených príkladov.
Čo sú nezdaniteľné časti základu dane (NČZD) a kto ich môže uplatniť?
NČZD predstavujú tzv. odpočítateľné položky (daňové úľavy), o ktoré si daňovník môže znížiť základ dane z príjmov zo zamestnania alebo z príjmov z podnikania a inej SZČ. Ide o tri formy NČZD: na daňovníka, na manželku/manžela a na príspevky do doplnkového dôchodkového sporenia (III. pilier). Všeobecne platí, že:
- NČZD na daňovníka - môže si ju uplatniť daňovník, ktorý dosahuje aktívne príjmy (zamestnanie podľa § 5 ZDP alebo podnikanie a iná SZČ podľa § 6). Výška NČZD závisí od základu dane a od konkrétneho mechanizmu krátenia.
- NČZD na manželku/manžela - povoľuje ju § 11 ods. 3-5 ZDP. Uplatňuje sa právom na dieťa a spoločnú domácnosť; pri vyšších prípadoch môže mať vplyv aj na výšku spoločného základu dane a na celkovú daňovú povinnosť.
- NČZD III. piliera - predstavuje príspevky zaplatené na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier). Môžu sa uplatniť len zo základu dane aktívnych príjmov a len pri splnení stanovených podmienok týkajúcich sa účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013.
V roku 2025 a 2026 platí, že výška NČZD na daňovníka je krátená pri vyšších základoch dane podľa vopred stanovených pravidiel, pričom pre rok 2025 a 2026 sú uvedené konkrétne tabuľkové patenty a mechanizmy krátenia. Dôležité je rozlišovať, či daňovník poberá dôchodok, pretože to môže ovplyvniť výšku NČZD na daňovníka.
NČZD na daňovníka a na manželku - kľúčové pravidlá a limity
NČZD na daňovníka sa uplatňuje automaticky u zamestnancov prostredníctvom preddavkov zo mzdy, avšak pri zamestnaní u dvoch zamestnávateľov môže platiť, že len u jedného z nich sa uplatní NČZD na daňovníka a ostatné súčasti sa zohľadnia pri ročnom zúčtovaní či v daňovom priznaní. Pre rok 2025 a 2026 platí, že:
- základ dane do určitej hranice sa kráti plnou sumou NČZD na daňovníka (apríklad 5 753,79 € pre 2023, s postupným krátením podľa výšky základu dane v rokoch 2025-2026);
- pri vyššom základe dane (nad 25 426,27 € v roku 2025) dochádza k postupnému kráteniu až po nulovú hodnotu;
- NČZD na manželku/manžel si vyžaduje splnenie podmienok bývania v spoločnej domácnosti a niektoré doplnkové kritériá (napr. starostlivosť o dieťa, poberanie príspevku na opatrovanie, evidencia na úrade práce, prípadne postih).
Pre 2025 a 2026 sú v texte uvedené vzorce a tabuľkové hodnoty, ktoré určujú výšku NČZD na manželku/manžela v závislosti od základu dane daňovníka a od príjmu manželky/manžela. Uplatnenie NČZD na manželku/manželku môže byť v pomernej výške, ak manželka/manžel dosahuje vlastný príjem, a v prípade vysokého spoločného základu dane môže dôjsť k nulovej či znižovacej hodnote.
NČZD III. piliera a príspevky do doplnkového dôchodkového sporenia
Príspevky zaplatené na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je možné uplatniť ako NČZD len zo základu dane aktívnych príjmov, a to za podmienok:
- príspevky musia byť zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 (alebo na základe zmeny zmluvy s novým dávkovým plánom);
- žiaden iný duplicítový kontrakt neexistuje, ktorý by spĺňal podmienky;
- treba preukázať zaplatenie príspevku dokladom vystaveným doplnkovou dôchodkovou sporiteľňou.
Podrobnosti o tom, ako sa NČZD týka III. piliera, a to ako sa vplyvňuje na celkovú daňovú povinnosť, sú uvedené s praktickými poznámkami. Vzory vyhlásení a postupy pre zamestnávateľa (platiteľa dane) sú aktualizované a zohľadňujú nové pravidlá k rokom 2025 a 2026.
Okrem NČZD existuje aj daňový bonus na vyživované deti a daňový bonus na zaplatené úroky z hypotéky. Tieto benefity sú priamým zvýhodnením pri výpočte dane a môžu viesť k preplatku alebo k nulovaniu daňovej povinnosti. Daňový bonus na vyživované dieťa má svoje špecifické hranice (% z úhrnu základov dane) v závislosti od počtu vyživovaných detí a veku dieťaťa. Daňový bonus na zaplatené úroky z hypotekárneho úveru sa uplatňuje maximálne do 400 € za rok a platí len pre hypotéky uzatvorené po 1.1.2018.
Dodatočne je potrebné dodať, že zamestnávateľ musí prihliadať na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka a daňového bonusu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa podklady predkladajú, prípadne pri ročnom zúčtovaní do 15. februára nasledujúceho roka, ak si daňovník neuplatní v priebehu roka iným zamestnávateľom.
Praktické poznámky pre zamestnancov a študentov
Letný čas prináša množstvo brigádnických dohôd. Z príjmov z brigády zo študenta môžu vzniknúť daňové povinnosti a NČZD aj daňový bonus môžu vplývať na výšku záväzku. Je dôležité vedieť, že:
- Poberateľom dôchodku sa rozumie osoba, ktorá poberá starobný dôchodok a do úhrnnej výšky vyplateného dôchodku sa zohľadňuje aj 13. dôchodok;
- Ak sa daňovník stal dôchodcom počas roka 2025 (a nebol ním k 1.1.2025), vzniká mu nárok na NČZD na daňovníka v závislosti od vykázaného základu dane;
- Pri súbehu dvoch zamestnaní je dôležité zvážiť, u ktorého zamestnávateľa sa uplatní NČZD na daňovníka a v akej výške sa aplikuje daňový bonus na dve deti do 15 rokov. Pri vyššom základe dane a vyššej mzde môže byť maximálny daňový bonus 200 € mesačne na dve deti do 15 rokov.
Praktické príklady a smernice k vzorom vyhlásení
Upozornenia k vzoru vyhlásenia na uplatnenie NČZD na daňovníka od 1.1.2025 hovoria, že výnimkou sú osoby, ktoré sú k 1.1.2025 poberateľmi dôchodkovej dávky. Dôchodcovia musia preukázať nárok na zníženie základu dane u zamestnávateľa predložením posledného rozhodnutia o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Uplatnenie NČZD u manželky/manžela v pomernej výške sa zohľadňuje, ak manžel/ka žije v spoločnej domácnosti a spĺňa jednu zo stanovených podmienok.
V praxi to znamená, že daňovník s aktívnymi príjmami môže znížiť svoju daňovú povinnosť o NČZD na daňovníka, na manželku/manžela alebo o príspevky do III. piliera. Pri súčte príjmov zo závislej činnosti a SZČ sa výška NČZD kriminalizuje podľa platných pravidiel a prípade zdanenia sa vypočíta spolu s daňovým bonusom na dieťa a na úroky z hypotéky.
Ilustrácia plánu manažérskych bonusov: Daňové odpočty pre vašu firmu
| Formy NČZD | Podmienky | Max. ročne (príklad) |
|---|---|---|
| NČZD na daňovníka | Aktívne príjmy zo zamestnania alebo SZČ | 5 753,79 € (rok 2023); krátenie podľa základu dane |
| NČZD na manželku | Spoločná domácnosť; splnenie doplňujúcich podmienok | Až po rozdiele podľa príjmu manžela |
| NČZD III. pilier | Zaplatené III. pilier príspevky; uzatvorená po 31.12.2013 | Max. 180 € ročne |
Pri výpočte daňovej povinnosti je potrebné brať do úvahy, že nezdaniteľné časti základu dane spolu s daňovými bonusmi môžu viesť k výraznému zníženiu celkovej dane alebo k vzniku preplatku. Sprievodné poznámky a výpočty sú často riešené v online aplikáciách (napr. Mojedane) a pri ročnom zúčtovaní zo strany zamestnávateľa.
tags: #nezdanitelna #ciastka #na #dieta